個人所得稅改革立法 個稅法修正案網(wǎng)上征求意見(2)

2011-05-17 10:19?出處 新京報

難躲間接稅 低收入者稅負(fù)可能更高

起征點(diǎn)上調(diào)后，月入3000元可免繳個稅；中低收入者間接稅稅負(fù)占收入比重較高收入者更多

只要消費(fèi)商品和服務(wù)，消費(fèi)者一般都要按比例繳納間接稅，廠商可以通過商品和服務(wù)加價的方式將稅收轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)首席教授李煒光表示，在生產(chǎn)領(lǐng)域，生產(chǎn)企業(yè)可通過加價的形式，將流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁出去，究竟能轉(zhuǎn)嫁多少，由不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同商品的供求關(guān)系綜合決定，有可能全部都轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，也有可能轉(zhuǎn)嫁一部分，但是銷售比較正常的商品，大致都沒有什么轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的障礙。在流通環(huán)節(jié)也是如此，流通環(huán)節(jié)越多，就越可能增加商品售價，層層轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

盡管理論上可以計算出，李棟的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高達(dá)234.4元，但由于商品經(jīng)過多個層次的流轉(zhuǎn)，很難計算出這些流轉(zhuǎn)稅多大比例轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。

李煒光稱，中國稅制改革最艱難的戰(zhàn)場就在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，但要解答“十二五”規(guī)劃提出的擴(kuò)大國內(nèi)消費(fèi)、改善收入分配等重大命題，這場改革攻堅戰(zhàn)就不得不打，而且刻不容緩。

間接稅隱身于每一筆消費(fèi)中

雖然16.55元的個人所得稅負(fù)擔(dān)，相對而言并不是很重，但實(shí)際上，李棟的真實(shí)稅負(fù)水平不止于此。按照財稅部門的統(tǒng)計，個人所得稅收入占我國總稅收的比重僅為7%左右，消費(fèi)者并不熟悉的流轉(zhuǎn)稅占了絕大部分。由于低收入者需要將可支配收入絕大部分甚至全部，用于生活的基本開支，因此中低收入者所承擔(dān)的稅負(fù)和他收入的比例，要高于高收入者為基本生活所承擔(dān)的稅負(fù)與其收入的比值。

本次個稅改革方案中最引人注意的變化，是“起征點(diǎn)”將從2000元調(diào)整到3000元。這一調(diào)整讓不少中低收入者欣喜。但是，如果該方案最后獲得通過，月入3000元就真的不用繳稅了嗎？我們以一名月入3000元的納稅人為例，通過研究其收支情況發(fā)現(xiàn)，月入3000元盡管可能免除個稅，但其間接稅的稅負(fù)并不低，而且從基本生活層面考慮，相對于中高收入者，3000元收入階層消費(fèi)者的稅負(fù)更重。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家茅于軾曾形象地描述，大多數(shù)人并不明白自己在繳稅。事實(shí)上任何一樣消費(fèi)，不管是在超級市場買東西，還是用電交電費(fèi)，打電話交話費(fèi)，里面統(tǒng)統(tǒng)都有稅。只不過你不知道而已。

作為社會新人，李棟幾乎要將每月2331元可支配收入，全部用于生活支出。在他每筆采購商品或者服務(wù)的支出中，都不同程度地繳納著各種流轉(zhuǎn)稅。我們來看一下李棟每月開銷的賬單。

當(dāng)前北京民用燃?xì)鈫蝺r為2.05元/立方米，李棟平均每月使用量為10立方米，當(dāng)月需要繳納20.5元的燃?xì)赓M(fèi)。一立方米的天然氣中，主要涉及的流轉(zhuǎn)稅為增值稅，和增值稅的兩個附加稅。

增值稅是我國第一大稅種，是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。城建稅和教育費(fèi)附加是增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅，只要交了任一種，就要同時交城建稅和教育費(fèi)附加，這兩個附加稅是用繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅作為基數(shù)乘以相應(yīng)的稅率，算出應(yīng)交的附加稅金額。

天然氣的增值稅稅率為13%，每立方米的天然氣中，含有約0.24元的增值稅，和約0.02元的城建稅和教育費(fèi)附加。10立方米可涉及約2.4元的增值稅和約0.2元的城建稅和教育費(fèi)附加。

北京自來水的單價為4元/噸，按照李棟一個月平均10噸的用水量，自來水賬單為40元。適用的增值稅稅率也為13%，那么每噸水中含有增值稅約0.5元，和約0.05元的城建稅和教育費(fèi)附加。10噸用水量中，包含增值稅約5元，以及約0.5元的城建稅和教育費(fèi)附加。

按照李棟一個月平均用電量100度，當(dāng)月電費(fèi)為48.83元。電適用增值稅稅率也為13%，因此每度電的增值稅為0.06元。100度電可能涉及的增值稅為6元，和0.6元的城建稅和教育費(fèi)附加。

日化用品若以每月20元計算，其中含有增值稅2.9元，以及0.29元的城建稅和教育費(fèi)附加。

李棟每月在吃飯上的花銷是1500元，其中包含的流轉(zhuǎn)稅為營業(yè)稅。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。當(dāng)前服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率為5%，也就是說1500元的吃飯支出中，含有75元的營業(yè)稅，7.5元的城建稅和教育費(fèi)附加。

交通費(fèi)300元。打車過程中，除了涉及營業(yè)稅，還包括車船使用稅、強(qiáng)制險費(fèi)用、燃油稅等各種稅費(fèi)，僅估算營業(yè)稅按照3%的稅率、城建稅、教育費(fèi)附加為9.9元。

李棟每月還有100元左右的煙錢。首先煙草中含有增值稅，適用增值稅稅率為17%，那么增值稅為14.5元。另外煙草作為特殊的消費(fèi)品，還需要繳納一定的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為批發(fā)價的5%。

以最高56%的稅率計算，稅基為售價減去增值稅部分的價格，煙草的消費(fèi)稅約為52.16元。城建稅和教育費(fèi)附加的稅基為兩稅之和，為6.67元。三項(xiàng)相加，共需要繳稅73.36元。

給女友買化妝品100元。其中增值稅為14.5元，其次化妝品也需要繳納一定的消費(fèi)稅，稅率為30%。100元的化妝品中有25.65元的消費(fèi)稅，城建稅和教育費(fèi)附加為4元。化妝品的各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅之和為44.15元。

此外，李棟每月在上網(wǎng)、通訊上的花銷大概200元。其中包括營業(yè)稅6元。加上城建稅、教育費(fèi)附加約為6.6元。

從上述支出詳單中可以看出，即便新的個稅方案通過，李棟不用繳納個人所得稅，但是他承擔(dān)的間接稅，可能高達(dá)234.4元。

由于低收入者需要將可支配收入絕大部分甚至全部，用于生活的基本開支，因此中低收入者所承擔(dān)的稅負(fù)和他收入的比例，要高于高收入者為基本生活所承擔(dān)的稅負(fù)與其收入的比值。

起征點(diǎn)上調(diào) 低收入者獲益

“月入萬元繳稅6600”的帖子曾在網(wǎng)上大肆傳播，但網(wǎng)友誤將“三險一金”也算作稅負(fù)。實(shí)際上，“三險一金”仍屬于福利保障，并非個人承擔(dān)的稅負(fù)。在計算個人所得稅時，這部分也應(yīng)該稅前扣除。繳個稅多少，要先看懂你自己的工資單。

李棟（化名），25歲，本科畢業(yè)兩年，在北京一IT私企做軟件設(shè)計員，月薪3000元。本次個稅改革方案中，起征點(diǎn)從2000元提高到3000元的潛在受益者。

當(dāng)前，在職員工享受法律規(guī)定的“五險”，即養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，后兩者個人不必繳納。目前北京養(yǎng)老保險繳費(fèi)比例為，本人上一年月平均工資的8%，另外單位還需為個人繳納20%。醫(yī)療保險繳費(fèi)比例為，單位10%，個人2%+3元。失業(yè)保險個人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為個人上一年月平均工資的0.2%，單位繳納比例為1.5%。

從2009年下半年起，北京市統(tǒng)一規(guī)定所有用人單位按工資的12%辦理繳納住房公積金，單位和個人的繳納比例都是工資的12%。

因此個人繳納“三險一金”的比例是工資的22.2%+3元。以此計算，李棟的3000元工資中，需要扣除“三險一金”的金額為669元。

如果本次個稅改革將起征點(diǎn)提高到3000元，李棟將從原來的繳個稅一族，變?yōu)槊舛愐蛔濉?/p>

目前個人所得稅中的“工資、薪金所得”，仍適用2000元的起征點(diǎn)。個人所得稅的應(yīng)納稅所得額，為納稅人的收入減去可稅前扣除的“三險一金”和2000元的免征額。因此，李棟的應(yīng)納稅所得額為3000元-669元-2000元=331元。

按照當(dāng)前個人所得稅仍實(shí)行的9級稅率表，應(yīng)納稅所得額不超過500元的部分，適用稅率為5%。因此李棟需要繳納的個人所得稅額為331元×5%=16.55元。

即便李棟名義上月薪3000元，但是真正每月可支配的收入，為工資3000元-“三險一金”669元-個人所得稅16.55元=2314.45元。

而如果當(dāng)前個稅改革方案中，起征點(diǎn)順利從2000元提高到3000元。那么李棟3000元工資減去“三險一金”后的余額為2331元，不需繳納個稅。

據(jù)測算統(tǒng)計，起征點(diǎn)由2000元/月提高到3000元/月后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重將由目前的28%下降到12%左右。

流轉(zhuǎn)稅多大比例轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者？

盡管理論上可以計算出，李棟的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高達(dá)234.4元，但值得注意的是，由于商品經(jīng)歷多個層次的流轉(zhuǎn)，銷售企業(yè)所處不同行業(yè)，很難計算出這些流轉(zhuǎn)稅多大比例轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。　　本文“”來源：http://www.libaolaser.com/news/jingji/37117.html，轉(zhuǎn)載必須保留網(wǎng)址。

作者：作者： 胡紅偉